Минфин – о порядке отражения в бухучете операций факторинга

Во исполнение поручения Совета Министров от 5 сентября 2023 г. № 30/10323р Министерство финансов разъясняет вопросы отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с финансированием под уступку денежного требования (факторинга), организациями (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь», банковских групп, банковских холдингов).

Согласно пункту 1 статьи 772 Гражданского кодекса по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) одна сторона (фактор) обязуется другой стороне (кредитору) или сторонам (кредитору и должнику) вступить в денежное обязательство между кредитором и должником путем выплаты кредитору суммы денежного обязательства должника за вознаграждение. Вознаграждение фактору выплачивается кредитором (должником) в форме дисконта (разница между суммой денежного обязательства должника и суммой, выплачиваемой фактором кредитору) и (или) в иных формах, определенных договором факторинга.

В соответствии с частью первой статьи 154 Банковского кодекса по договору факторинга:

• должник может быть уведомлен о заключении договора факторинга, по которому права кредитора переходят к фактору (открытый факторинг);
• должник может быть не уведомлен о заключении договора факторинга, по которому права кредитора переходят к фактору (скрытый факторинг).

По условиям платежа между фактором и кредитором договоры факторинга подразделяются на договоры без права обратного требования (регресса), когда фактор несет риск неоплаты должником денежных требований; с правом обратного требования (регресса), когда кредитор несет риск неоплаты должником денежных требований (часть вторая статьи 154 Банковского кодекса).

Хозяйственные операции, связанные с финансированием под уступку денежного требования (факторинга) с уведомлением должника о заключении договора факторинга, по которому права кредитора переходят к фактору (открытый факторинг), отражаются в бухгалтерском учете кредитора:

• по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет по учету расчетов с фактором) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет по учету расчетов с должником) – на сумму уступки денежного требования должника фактору;
• по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет по учету расчетов с фактором) – на сумму поступивших от фактора денежных средств;
• по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет по учету расчетов с фактором) – на сумму начисляемого вознаграждения фактору.

Хозяйственные операции, связанные с неоплатой должником денежного требования по договору открытого факторинга с правом обратного требования (регресса), отражаются в бухгалтерском учете кредитора:

• по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет по учету расчетов с должником) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет по учету расчетов с фактором) – на сумму предъявляемого фактором обратного денежного требования;
• по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет по учету расчетов с фактором) и кредиту счетов учета денежных средств – на сумму уплаченных фактору денежных средств.

Хозяйственные операции, связанные с финансированием под уступку денежного требования (факторинга) без уведомления должника о заключении договора факторинга, по которому права кредитора переходят к фактору (скрытый факторинг), отражаются в бухгалтерском учете кредитора:

• по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на сумму поступивших от фактора денежных средств;
• по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности») и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» – на сумму начисляемого вознаграждения фактору;
• по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет по учету дебиторской задолженности должника, уступленной фактору) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет по учету дебиторской задолженности должника) – на сумму уступки денежного требования должника фактору;
• по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет по учету дебиторской задолженности должника, уступленной фактору) – на сумму поступивших от должника денежных средств;
• по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов учета денежных средств – на сумму уплаченных фактору денежных средств.

Хозяйственные операции, связанные с неоплатой должником денежного требования по договору скрытого факторинга с правом обратного требования (регресса), отражаются в бухгалтерском учете кредитора по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет по учету дебиторской задолженности должника) и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет по учету дебиторской задолженности должника, уступленной фактору).

Информация предоставлена Министерством финансов для Национального правового Интернет-портала