В МНС рассмотрели практические ситуации решения ИП вопросов налогообложения доходов в размерах свыше 500 000 рублей, когда создано юрлицо и когда нет

ИП, совокупный размер доходов и (или) валовой выручки которого от осуществления предпринимательской деятельности нарастающим итогом в течение календарного года превысил 500 000 белорусских рублей, не вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица начиная с 1 января календарного года, следующего за календарным годом, в котором образовалось такое превышение (далее – превышение дохода) в соответствии с частью первой статьи 3 Закона № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения».

Предпринимательская деятельность, осуществляемая гражданином с нарушением требований части первой вышеуказанной статьи, является незаконной (часть вторая статьи 3 Закона № 327-З).

Практические ситуации решения ИП вопросов налогообложения доходов

Когда ИП не создал юрлицо

1. В связи с превышением дохода в 2024 году ИП – плательщик подоходного налога с физлиц в 2025 году фактически не осуществляет предпринимательскую деятельность, но в течение 2025 года на его расчетный счет продолжают поступать денежные средства за отгруженные (выполненные, оказанные, переданные) до 1 января 2025 года товары (работы, услуг, имущественные права) на основании заключенных до указанной даты гражданско-правовых договоров (за исключением договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров), при этом такой ИП не создал юрлицо.

Поскольку в рассматриваемой ситуации имеет место исполнение обязательств перед ИП по договорам, заключенным до 1 января календарного года, следующего за календарным годом, в котором наступило превышение дохода, то такие доходы, полученные ИП в течение 2025 года, на основании представленных им налоговых деклараций (расчетов) будут облагаться по ставке, установленной в части второй пункта 3 статьи 214 Налогового кодекса (НК) в редакции, действующей с 01.01.2025, т.е. с учетом положений законопроекта, предусматривающего корректировку норм НК, – по ставке 30%.

 

Когда ИП создал юрлицо
 

2. ИП в соответствии с Положением о создании ИП коммерческой организации, учреждаемой одним лицом (приложение к Закону от 22 апреля 2024 г. № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности», далее – Закон № 365-З, Положение № 365-З), создано юридическое лицо.

Справочно:

в соответствии с пунктом 10 Положения № 365-З права и обязанности ИП, возникшие в связи с осуществлением им предпринимательской деятельности (включая связанные с исполнением налоговых обязательств, уплатой процентов, пеней, исполнением обязанности по уплате специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, обязательств перед бюджетом государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения), в том числе предоставленные на основании решений госорганов в рамках осуществления административных процедур, а также возникшие из трудовых, гражданско-правовых и иных отношений, переходят к созданной им коммерческой организации с учетом организационно-правовой формы такой организации с даты ее государственной регистрации в полном объеме на тех же условиях, если иное не установлено статьей 16 Закона № 365-З.

При создании коммерческой организации в соответствии с Положением № 365-З ИП обязан не позднее даты, предшествующей дате госрегистрации этой коммерческой организации, представить налоговую декларацию (расчет) в соответствии с требованиями части первой пункта 2 статьи 40 НК. 

Такая налоговая декларация (расчет) представляется за истекший налоговый период и (или) за период с начала текущего налогового периода по день ее представления (часть первая пункта 22 Положения № 365-З).

Налоговое обязательство ИП исполняется и причитающиеся к уплате им пени уплачиваются созданной им коммерческой организацией не позднее 22-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором такая коммерческая организация зарегистрирована в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГР, часть вторая пункта 22 Положения № 365-З).

Иные доходы, полученные созданным юрлицом за товары (работы, услуг, имущественные права), ранее отгруженные (выполненные, оказанные, переданные) ИП-плательщиком подоходного налога (то есть до момента создания им коммерческой организации), подлежат налогообложению созданной им коммерческой организацией в порядке и соответствии с режимом налогообложения, применяемым такой организацией.

В отношении доходов от деятельности ИП-плательщика подоходного налога, которые на момент создания ИП юрлица в адрес ИП не поступили, такие доходы будут облагаться по мере их поступления у юрлица (правоприемника) с учетом применяемого таким юрлицом налогового режима, а в случае, если такие доходы не поступят, то при определении налоговой базы налога на прибыль данные доходы в соответствии с пунктом 24 Положения № 365-З учитываются юрлицом (правоприемником) на последнее число календарного года, в котором имел место переход прав и обязанностей ИП к этому юрлицу в соответствии с пунктом 10 Положения № 365-З.

По информации МНС (извлечение из письма МНС от 11.10.2024 №3-1-13/02911)