О реализации индивидуальными предпринимателями права перехода с единого налога на общий порядок налогообложения

Согласно части первой пункта 8 статьи 5 Закона от 30.12.2022 № 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон) индивидуальные предприниматели, уплатившие (исчислившие) за первый квартал 2023 года (его часть) единый налог, вправе перейти на общий порядок налогообложения с 1-го числа любого календарного месяца этого квартала. Указанные положения не распространяются на деятельность по предоставлению мест для краткосрочного проживания.

Одновременно частью второй пункта 8 статьи 5 Закона установлено, что ИП, уплатившие за первый квартал 2023 года (его часть) единый налог и перешедшие с 1-го числа календарного месяца этого квартала на общий порядок налогообложения, вносят необходимые изменения и (или) дополнения в налоговые декларации (расчеты) по единому налогу (далее – уточненные декларации) за первый квартал 2023 года, с которого плательщик реализовал право перехода на общий порядок налогообложения, и в срок не позднее 31 января 2023 г. представляют такую декларацию (расчет) в налоговый орган.

Переход с единого налога на общий порядок налогообложения в рамках иных кварталов 2023 года, например с 01.04.2023, Законом не предусмотрен и в силу положений части первой пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса (далее – НК) неправомерен.

При этом для случая перехода с единого налога на общий порядок налогообложения с 01.01.2023, т.е. с 1-го числа календарного месяца первого квартала 2023 года, Законом установлен специальный срок для представления плательщиками уточненной декларации за первый квартал 2023 года в налоговые органы: не позднее 31.01.2023.

Если переход осуществляется с 01.02.2023 или с 01.03.2023, то специальный срок представления уточненной декларации за первый квартал 2023 года для данных случаев Законом не определен. Вместе с тем, принимая во внимание положения части первой пункта 2 статьи 337, пункта 29 статьи 342 НК, для реализации своего права перехода с единого налога на общий порядок налогообложения с 01.02.2023 или с 01.03.2023, плательщикам необходимо представить уточненные декларации за первый квартал 2023 года в срок не позднее 31.03.2023, поскольку отсутствие таких уточненных деклараций после истечения первого квартала 2023 года свидетельствует о том, что переход с единого налога на общий порядок налогообложения осуществлен не был.

На практике возможны следующие ситуации.

1. Плательщик переходит с единого налога на общий порядок налогообложения с 01.01.2023. Такому плательщику необходимо было в срок не позднее 31.01.2023 представить уточненную декларацию за первый квартал 2023 года. Те из плательщиков, кто не представил уточненную декларацию за первый квартал 2023 года в установленный срок, не вправе перейти с единого налога на общий порядок налогообложения с 1-го января 2023 года. Вместе с тем, представив уточненную налоговую декларацию за первый квартал 2023 года после 31.01.2023, но не позднее 31.03.2023, такие плательщики вправе перейти на общий порядок налогообложения с 01.02.2023 или с 01.03.2023.

2. Плательщик переходит с единого налога на общий порядок налогообложения с 01.02.2023 или с 01.03.2023. Такому плательщику необходимо в срок не позднее 31.03.2023 представить уточненную декларацию за первый квартал 2023 года.

Те из плательщиков, кто не представил уточненную декларацию за первый квартал 2023 года в срок не позднее 31.03.2023, не вправе перейти с единого налога на общий порядок налогообложения.

По информации пресс-центра ИМНС по Витебской области