МНС о порядке создания (корректировки) ЭСЧФ при внесении изменений в электронные накладные

МНС разъясняет порядок создания (корректировки) электронных счет-фактур (далее – ЭСЧФ) при внесении изменений или создании товарно-транспортных и товарных накладных в виде электронных документов (далее – электронные накладные).

Ситуация 1.

В соответствии с абзацем вторым части первой пункта 14 Положения о функционировании системы прослеживаемости товаров, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29.12.2020 № 496 «О прослеживаемости товаров» (далее – Положение, Указ № 496), субъекты хозяйствования при осуществлении операций, связанных с оборотом товаров, включенных в перечни, сведения об обороте которых являются предметом информационного взаимодействия с государствами - членами Евразийского экономического союза, и (или) перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом прослеживаемости, обязаны использовать электронные накладные, порядок создания, передачи и получения которых устанавливается Советом Министров Республики Беларусь.

В рамках реализации Комплексного плана по поддержке экономики до 31.12.2022 установлен мораторий на применение контролирующими органами мер ответственности за необеспечение субъектами хозяйствования использования электронных накладных при обороте товаров, подлежащих прослеживаемости (далее – мораторий).

В этой связи субъектам хозяйствования в качестве временной меры разрешается использование товарно-транспортных и товарных накладных, составленных на бумажных носителях.

Вместе с тем в отношении совершения операций, связанных с оборотом товаров, подлежащих прослеживаемости, после подключения контрагентов к системе электронного документооборота, но не позднее 31 декабря 2022 года, операции, связанные с оборотом товаров, подлежащих прослеживаемости, совершенные с 1 декабря 2021 года, подлежат оформлению электронными накладными.

Взаимосвязь такой электронной накладной с ранее оформленной бумажной накладной обеспечивается путем внесения соответствующей записи (дата и номер бумажной накладной) в подраздел «Дополнительные поля накладной».

Согласно части первой подпункта 25.1 пункта 25 Инструкции о порядке создания, выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15), в строке 30 ЭСЧФ «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указываются в том числе документы, подтверждающие поставку товаров (виды документов, их название, дата, номер, а также, при наличии, код формы и серия документа).

В соответствии с пунктом 7 статьи 10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З) каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом, который составляется на бумажном носителе и (или) в форме электронного документа. При этом согласно статье 1 Закона хозяйственная операция – действие или событие, подлежащие отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящие к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов.

Статьей 39 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) предусмотрено, что налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, и ведется путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета. При этом налоговое законодательство не регулирует вопросы определения даты совершения хозяйственных операций и оформления первичных учетных документов. Для налогового учета будет учитываться дата фактической реализации товара.

Учитывая вышеизложенное, если в ранее выставленном исходном ЭСЧФ в строке 30 были указаны реквизиты бумажной накладной, то после создания электронной накладной необходимо к исходному ЭСЧФ выставить исправленный ЭСЧФ (п. 10 ст. 131 НК) с указанием в строке:

• 3 «Дата совершения операции» - даты, равной дате, указанной в строке 3 исходного ЭСЧФ;
• 5 «К ЭСЧФ» – номер исходного ЭСЧФ;
• 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» - даты, равной дате, указанной в строке 3 исходного ЭСЧФ (пп.21.6 Инструкции № 15);
• 30 – реквизитов бумажной накладной и электронной накладной;
• 31 – причину создания исправленного ЭСЧФ, например «в связи с созданием электронной накладной после оформления бумажной накладной» (пп.25.2 Инструкции № 15).

Ситуация 2.

В случае аннулирования оператором электронного документооборота (далее – EDI-провайдер) в 10-дневный срок электронной накладной, не подписанной грузополучателем.

Справочно. В соответствии с пунктами 32 и 48 постановления Национальной академии наук Беларуси, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства связи и информатизации Республики Беларусь от 19.12.2019 № 12/76/42/20 «Об утверждении структуры и формата электронных накладных» (далее – постановление № 12/76/42/20), если электронная накладная не будет подписана грузополучателем в течение 10 рабочих дней с момента ее создания, то она автоматически отменяется EDI-провайдером грузоотправителя в порядке, установленном пунктом 77 постановления № 12/76/42/20. Указанные положения применяются исключительно в целях функционирования системы прослеживаемости товаров.

При аннулировании EDI-провайдером в 10-дневный срок электронной накладной, не подписанной грузополучателем, в случае если товар был отгружен грузоотправителем в адрес грузополучателя и был выставлен исходный ЭСЧФ, то после аннулирования EDI-провайдером исходной накладной, грузоотправителю необходимо предпринять действия по созданию новой электронной накладной.

В такой ситуации грузоотправителю следует к исходному ЭСЧФ выставить дополнительный ЭСЧФ с указанием в строке:

• 3 «Дата совершения операции» - дату акта расхождений (либо последний день определенного отчетного периода) в соответствии с подпунктом 21.3 пункта 21  Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета–фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016  № 15 (далее – Инструкция № 15);
• 30 «Документы, подтверждающие поставку товаров (работ, услуг), имущественных прав» - реквизитов новой электронной накладной и акта расхождений;
• 31 «Дополнительные сведения» - причину создания  дополнительного ЭСЧФ, например «в связи с корректировкой стоимости товара из-за выявленных расхождений по количеству и качеству» (п.21, 25, 30 Инструкции № 15).

Ситуация 3.

В соответствии с пунктом 61 структуры и формата электронных накладных, утвержденных постановлением Национальной академии наук Беларуси, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства связи и информатизации Республики Беларусь от 19.12.2019 № 12/76/42/20 «Об утверждении структуры и формата электронных накладных»
(далее – постановление № 12/76/42/20), электронные накладные, подписанные электронной цифровой подписью (далее – ЭЦП) ответственных лиц грузоотправителя и грузополучателя, отмене не подлежат.

В этой связи грузополучателю необходимо предпринимать меры по проверке фактически поступившего товара с информацией, содержащейся в электронной накладной до момента ее подписания ЭЦП и, в случае, наличия расхождений формировать соответствующее уведомление грузоотправителю о внесении изменений в такую электронную накладную в порядке, предусмотренном Главой 6 постановления № 12/76/42/20.

В случае, если должностными лицами грузополучателя указанные требования не соблюдены, и электронная накладная подписана ЭЦП ответственных лиц, грузополучателю необходимо предпринять действия по созданию возвратной накладной грузоотправителю на товар, указанный в первичной электронной накладной, с дальнейшим созданием грузоотправителем в адрес грузополучателя новой электронной накладной, содержащей достоверные сведения.

При этом в целях обеспечения взаимосвязи такой электронной накладной с ранее оформленной накладной полагаем возможным обеспечить путем внесения соответствующей записи в подраздел «Дополнительные поля накладной».

В данной ситуации определен следующий порядок выставления ЭСЧФ.

После создания электронной накладной, подписанной ЭЦП, которая не аннулируется впоследствии, грузоотправителю следует создать дополнительный ЭСЧФ к исходному ЭСЧФ на сумму корректировки оборота с указанием в строке:

• 3 «Дата совершения операции» - дату акта расхождений (либо последний день определенного отчетного периода) в соответствии с подпунктом 21.3 пункта 21  Инструкции № 15;
• 30 «Документы, подтверждающие поставку товаров (работ, услуг), имущественных прав» - реквизитов акта расхождений;
• 31 «Дополнительные сведения» - причину создания  дополнительного ЭСЧФ, например «в связи с корректировкой стоимости товара из-за выявленных расхождений по количеству и качеству» (п.21, 25, 30 Инструкции № 15).

⇒ Скачать материал документом


По информации МНС