Разъяснение МНС о налогообложении НДС при реализации товаров по цене ниже цены их приобретения



 Фото: freepik

Согласно части первой подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 Налогового кодекса (далее – НК) налоговая база НДС определяется исходя из цены приобретения – при реализации по цене ниже цены приобретения товаров, приобретенных на стороне, с даты приобретения которых прошло менее двенадцати месяцев, если приобретенные товары при их реализации остались в неизменном состоянии.


Исходя из положений части пятой подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 НК под ценой приобретения товаров для товаров, приобретенных на территории Республики Беларусь, понимается цена с НДС (за исключением отдельных случаев); для товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь (далее – импортированные товары), – цена, по которой товары приняты к учету без учета НДС. Указанная норма применяется для целей сравнения цены реализации товаров с ценой их приобретения, и для приобретенных на территории Республики Беларусь товаров такие цены сопоставляются с учетом НДС, для импортированных товаров – без учета НДС.


В соответствии с пунктом 1 статьи 120 НК налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен (тарифов) без включения в них НДС.


При определении исчисленной суммы НДС в соответствии с пунктом 42 статьи 120 НК необходимо руководствоваться положениями части первой пункта 2 статьи 128 НК с применением формулы:


НДСисч = НБ x Ставка НДС / 100, где:


НДСисч - исчисленная сумма налога;


НБ - налоговая база;


Ст - установленная ставка налога.


При этом при заполнении графы 2 строки 1 налоговой декларации (расчета) по НДС налоговая база указывается с учетом НДС (подпункт 15.2 пункта 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС от 03.01.2019 № 2).


 

Пример 1. Реализации товара, приобретенного на территории Республики Беларусь, по цене ниже цены приобретения

 

Цена приобретения: 120 руб. (100 руб. + 20 руб. НДС).


Цена реализации: 60 руб. (50 руб. + 10 руб. НДС).


Для целей определения налоговой базы НДС сравниваем цену реализации с НДС 60 руб. с ценой приобретения с НДС 120 руб.


Налоговая база для целей исчисления НДС: 100 руб.


НДСисч = 100 x 20/100 = 20 руб.


При этом в налоговой декларации (расчете) по НДС налоговую базу отражаем с учетом НДС в сумме 120 руб. (100 руб. + 20 руб. НДС).


 

Пример 2. Реализация импортированного товара по цене ниже цены приобретения


Цена приобретения без НДС: 100 руб.


Цена реализации: 60 руб. (50 руб. + 10 руб. НДС).


Для целей определения налоговой базы НДС сравниваем цену реализации без НДС 50 руб. с ценой приобретения без НДС 100 руб.


Налоговая база для целей исчисления НДС: 100 руб.


НДСисч = 100 x 20/100 = 20 руб.


При этом в налоговой декларации (расчете) по НДС налоговую базу отражаем с учетом НДС в сумме 120 руб. (100 руб. + 20 руб. НДС).


По информации МНС


Новости МНС

Пошаговая инструкция по созданию налоговой декларации ИП на сайте налоговой

В телеграм-канале МНС размещена пошаговая инструкция по созданию налоговой декларации ИП в «Ли...

13 июня 2024 г. 16:11

читать подробнее

Маркировка товаров и уполномоченные склады: комментарий МНС к постановлению № 18

  Постановлением МНС от 16.05.2024 № 18 внесен ряд изменений в постановление МН...

12 июня 2024 г. 12:44

читать подробнее