N п/п |
Наименование вида деятельности, нормы Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), вопроса
|
Обоснование в целях применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН)
|
|
1
|
ИП не вправе применять УСН при оказании услуг, за исключением:
- туристической деятельности;
- деятельности в сфере здравоохранения;
- деятельности сухопутного транспорта;
- услуг по общественному питанию;
- деятельности в области компьютерного программирования
|
п.п. 2.7 п. 2 ст. 327 НК
|
|
2
|
Для целей применения УСН:
|
Термины гражданского и других отраслей права, используемые в НК, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено НК (п. 1 ст. 13 НК).
|
|
- термин "работа" - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;
|
термин приведен в п.п. 2.21 п. 2 ст. 13 НК;
|
|
- термин "услуга" - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности либо по ее завершении
|
термин приведен в п.п. 2.30 п. 2 ст. 13 НК;
|
|
Термины в отношении отдельных видов работ и услуг применяются в значениях, предусмотренных п. 2 ст. 13 НК:
|
|
|
- аудиторские услуги;
|
термин приведен в п.п. 2.1 п. 2 ст. 13 НК;
|
|
- бухгалтерские услуги;
|
термин приведен в п.п. 2.2 п. 2 ст. 13 НК;
|
|
- дизайнерские услуги;
|
термин приведен в п.п. 2.5 п. 2 ст. 13 НК;
|
|
- инжиниринговые услуги;
|
термин приведен в п.п. 2.10 п. 2 ст. 13 НК;
|
|
- консультационные услуги;
|
термин приведен в п.п. 2.13 п. 2 ст. 13 НК;
|
|
- маркетинговые услуги;
|
термин приведен в п.п. 2.14 п. 2 ст. 13 НК;
|
|
- научно-исследовательские работы;
|
термин приведен в п.п. 2.15 п. 2 ст. 13 НК;
|
|
- опытно-конструкторские и опытнотехнологические (технологические) работы;
|
термин приведен в п.п. 2.18 п. 2 ст. 13 НК;
|
|
- посреднические услуги;
|
термин приведен в п.п. 2.19 п. 2 ст. 13 НК;
|
|
- рекламные услуги;
|
термин приведен в п.п. 2.22 п. 2 ст. 13 НК;
|
|
- управленческие услуги;
|
термин приведен в п.п. 2.29 п. 2 ст. 13 НК;
|
|
- юридические услуги
|
термин приведен в п.п. 2.36 п. 2 ст. 13 НК
|
|
Для целей УСН сдача в аренду (предоставление в финансовую аренду (лизинг)) имущества признается услугой
|
п. 5 ст. 326 НК
|
|
3
|
Определение терминов "туристическая деятельность", "деятельность в сфере здравоохранения", "деятельность сухопутного транспорта", "услуг по общественному питанию", "деятельность в области компьютерного программирования" в НК не содержится
|
Допускается использование ОКЭД в соответствии с Постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 05.12.2011 N 85 (ОКРБ 005-2011 "Виды экономической деятельности").
Виды деятельности, относящиеся к исключениям и перечисленные в п.п. 2.7 п. 2 ст. 324 НК, соответствуют следующим кодам ОКЭД:
- туристическая деятельность - код 791, который включает классы 7911 и 7912;
- деятельность в сфере здравоохранения - код 86;
- деятельность сухопутного транспорта - код 49, который включает группы 491, 492, 493, 494;
- услуги по общественному питанию - код 56;
- деятельность в области компьютерного программирования - код 62010
Разъяснение МНС от 28.01.2022 N 3-1-8/Ша-00072
|
|
4
|
Отдельные виды деятельности, относящиеся к работам
|
|
|
4.1
|
- фотосъемка (осуществляется фотографирование, изготавливается фотография либо фотоальбом; передача фотографии либо фотоальбома может производиться, в том числе в электронном виде путем отправки на адрес электронной почты заказчика);
- изготовление ключей по индивидуальным заказам;
- бурение водяных скважин;
- стекольные работы, заключающиеся в вырезании стекла по индивидуальным размерам и конфигурациям заказчика (используется стекло-заготовка, принадлежащее исполнителю либо стекло-заготовка, предоставленное заказчиком);
- художника-гравера (нанесение на камень (в том числе памятники) изображений, надписей);
- связанную с обращением с отходами производства 4-го класса опасности, состоящую в приемке отходов (соки и пиво с истекшими сроками годности), разделении их по видам, извлечении вторичных материальных ресурсов с целью их дальнейшей передачи перерабатывающей организации (вторичные материальные ресурсы являются собственностью ИП - исполнителя). То есть, ИП получает от заказчика продукцию с истекшим сроком годности; производит ее слив в емкости; разбирает тару, в которую продукция была упакована, с целью получения вторичных материальных ресурсов (бумага, пластик и пр.) и реализует данные вторичные материальные ресурсы. Заказчик оплачивает исполнителю стоимость оказанных услуг на основании акта);
- пошив одежды, в том числе из материала заказчика;
- производство товаров из давальческого сырья;
- переоборудование автомобилей на другие виды топлива и (или) установка сигнализации на транспортные средства (при отсутствии такого оборудования на автомобиле);
- установка на автомобили оборудования спутникового мониторинга автотранспортных средств (при отсутствии такого оборудования на автомобиле);
- деятельность по монтажу баннеров рекламного содержания на специализированных стойках, на боковых стенах домов, на подвесных системах в торговых залах, а также наклейке пленки рекламного содержания на витринах торговых объектов (материал, подлежащий монтажу, предоставляется заказчиком);
- деятельность по лесопосадке (высадка сенцев и саженцев);
- деятельность по рубке и очистке лесосек;
- деятельность по уборке захламленности;
- деятельность по сбору порубочных остатков;
- деятельность по трелевке (вывоз древесины (транспортировка бревен, деревьев, хлыстов в пределах леса)), деятельность по уходу за лесными культурами (обкос, удаление кустарника и пр.), деятельность по обработке лесных культур от повреждения дикими животными - в случае, если такая деятельность является неотъемлемой частью выполняемых по договору работ по лесозаготовке, что подтверждается оформлением одного первичного учетного документа
|
Указанная деятельность, не относится к установленным законодательством исключениям, определенным в п.п. 2.7 п. 2 ст. 324 НК.
Для определения порядка налогообложения следует исходить из определений терминов "работа" и "услуга", закрепленных в пункте 2 статьи 13 НК.
Исходя из положений п.п. 2.21 п. 2 ст. 13 НК перечисленные виды деятельности для целей налогообложения классифицируются как работа.
Следовательно, ИП, осуществляющий указанные виды деятельности и соблюдающий иные условия применения УСН, предусмотренные главой 32 НК, вправе в 2022 году применять УСН
|
|
4.2
|
- кладка перегородок (строительство дома выполняется подрядчиком; ИП привлекается подрядчиком только для кладки отдельных стен);
- кладка наружных стен домов (деревянный дом обкладывается кирпичом);
- устройство бетонной отмостки (узкая полоса из бетона вокруг фундамента дома);
- кладка кирпичного забора;
- монтаж забора из металлопрофиля (в том числе в процессе монтажа производится кладка кирпичных стоек);
- монтаж отопительных систем, трубопроводов, водопроводного и санитарно-технического оборудования (монтаж наружных сетей водоснабжения, канализации, отопления; монтаж внутренних сетей водоснабжения, канализации, отопления; монтаж и обвязка котельных; монтаж газовых, электрических, твердотопливных котлов и тепловых насосов и пр.);
- монтаж электропроводов, электроарматуры и электроприборов, кабеля;
- монтаж натяжных потолков;
- штукатурные работы;
- малярные работы;
- облицовка и покрытие стен и полов различными материалами (плитка, ламинат, обои и пр.);
- плотницкие работы (установка дверей, установка окон, установка мебели, обшивка балконов деревом и пр.);
- устройство стяжки пола;
- кровельные работы
|
Перечисленная деятельность не относится к установленным законодательством исключениям, определенным в п.п. 2.7 п. 2 ст. 324 НК.
Для определения порядка налогообложения в рассматриваемой ситуации следует исходить из определений терминов "работа" и "услуга", закрепленных в п. 2 ст. 13 НК.
Согласно разъяснению МНС с учетом позиции Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь, а также в силу положений Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 N 300-З "Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь" возведение, реконструкция и ремонты (как текущие, так и капитальные) определены как работы, а не как услуги, ввиду наличия факта передачи результата работ и вне зависимости от того, из чьих материалов они выполняются.
Характер и особенности осуществления строительной деятельности (независимо от того, что это за работы - возведение, реконструкция или ремонт) имеют материально выраженный результат, который подлежит приемке в рамках исполнения договора подряда.
Таким образом, исходя из положений п.п. 2.21 п. 2 ст. 13 НК, перечисленная деятельность для целей налогообложения классифицируются как работа (в том числе при использовании, как собственных материалов, так и материалов заказчика).
ИП, осуществляющий указанную деятельность и соблюдающий иные условия применения УСН, предусмотренные главой 32 НК, вправе в 2022 году применять УСН
|
|
|
кроме того,
|
|
|
4.3
|
- отдельные виды деятельности, классифицируемой для целей налогообложения как работа, приведенные в приложении 1 к разъяснению МНС
|
разъяснение МНС от 21.01.2022 N 3-18/00179
|
|
4.4
|
- печатание на текстильных изделиях, пластмассе, стекле, металле, дереве и керамике
|
разъяснение МНС от 03.02.2022 N 3-110/По-00118
|
|
4.5
|
- лесозаготовки;
- распиловка, строгание и пропитка древесины;
- геодезическая и картографическая деятельность
|
разъяснение МНС от 04.02.2022 N 3-19/00300
|
|
4.6
|
- разработка конструкторской документации
|
разъяснение МНС от 18.03.2022 N 3-19/00625
|
|
4.7
|
- обвалка и жиловка мяса и мясных полуфабрикатов
|
разъяснение МНС от 25.03.2022 N 3-110/Кол-501
|
|
4.8
|
- создание видеофильмов (если помимо непосредственно видеосъемки осуществляется обработка видеоматериала - монтаж, редактирование и т.п.));
- создание видеоконтента (если из договорных отношений не усматривается реализация (передача) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности)
|
разъяснение МНС от 25.03.2022 N 3-19/00686
|
|
5
|
Отдельные виды деятельности, относящиеся к услугам
|
|
|
5.1
|
- составление смет;
- разработка инструкций по обращению с отходами и согласование их в компетентных органах;
- копировальные услуги (изготовление копий документов и пр. материалов);
- ремонт, техническое обслуживание, промывка отопительных систем, трубопроводов, водопроводного и санитарно-технического оборудования;
- ремонт, техническое обслуживание электропроводов, электроарматуры и электроприборов, кабеля;
- деятельность с использованием игровых автоматов, оснащенных купюроприемником (настольный хоккей, силомер и пр.);
- техническое обслуживание запорнопереговорных устройств;
- техническое обслуживание систем видеонаблюдения;
- аренда и (или) замена напольных грязезащитных ковровых покрытий;
- деятельность по трелевке (вывоз древесины (транспортировка бревен, деревьев, хлыстов в пределах леса)), деятельность по уходу за лесными культурами (обкос, удаление кустарника и пр.), деятельность по обработке лесных культур от повреждения дикими животными - в случае, если такая деятельность не является неотъемлемой частью выполняемых по договору работ по лесозаготовке (см. п.п. 4.1 Памятки)
|
Указанная деятельность, не относится к установленным законодательством исключениям, определенным в п.п. 2.7 п. 2 ст. 324 НК.
Для определения порядка налогообложения в рассматриваемой ситуации следует исходить из определений терминов "работа" и "услуга", закрепленных в п. 2 ст. 13 НК.
Исходя из положений п.п. 2.30 п. 2 ст. 13 НК перечисленная деятельность для целей налогообложения классифицируется как услуга.
ИП, осуществляющий указанную деятельность, не вправе в 2022 году применять УСН
|
|
5.2
|
- проектные работы;
- деятельность комиссионера (оказание услуг по реализации товаров; услуг по приобретению товаров)
|
Указанная деятельность, не относится к установленным законодательством исключениям, определенным в п.п. 2.7 п. 2 ст. 324 НК.
Для определения порядка налогообложения в рассматриваемой ситуации следует исходить из закрепленных в пункте 2 статьи 13 НК определений отдельных видов услуг и работ.
Согласно п.п. 2.10 и 2.19 п. 2 ст. 13 НК: инжиниринговые услуги - инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ результатов таких испытаний);
посреднические услуги - услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями, услуги по поиску и (или) предоставлению заказчику информации о потенциальных покупателях, а также услуги комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров.
Соответственно, указанная деятельность для целей налогообложения классифицируется как услуга.
ИП, осуществляющий указанную деятельность, не вправе в 2022 году применять УСН
|
|
|
кроме того,
|
|
|
5.3
|
- отдельные виды деятельности, классифицируемой для целей налогообложения как услуга, приведенные в приложении 2 к разъяснению МНС
|
разъяснение МНС от 21.01.2022 N 3-18/00179
|
|
5.4
|
- деятельность по созданию 3D моделей различных объектов для использования их в мобильных приложениях
|
разъяснение МНС от 28.01.2022 N 3-1- 10/Кр-00086
|
|
5.5
|
- видеосъемка событий (если осуществляется только непосредственно видеосъемка, обработка видеоматериала (монтаж, редактирование и т.п.) не осуществляется)
|
разъяснение МНС от 25.03.2022 N 3-19/00686
|
|
5.6
|
- услуги по погрузке, разгрузке грузов, в том числе с использованием погрузчика;
- экспедиционные услуги;
- предоставление в аренду строительных машин и оборудования с экипажем;
- услуги по перемещению деревьев, хлыстов, порубочных остатков от места валки леса (деревьев) до лесопогрузочного пункта или лесохозяйственной дороги (в пределах леса)
|
В соответствии с ОКЭД:
- предоставление в аренду строительных машин и оборудования с экипажем - относится к коду 43992
- услуги по погрузке, разгрузке грузов - относятся к коду 52240;
- экспедиционные услуги - относятся к коду 52290;
- услуги по перемещению деревьев, хлыстов, порубочных остатков от места валки леса (деревьев) до лесопогрузочного пункта или лесохозяйственной дороги (в пределах леса) - относятся к коду 02400.
Соответственно указанная деятельность, не относится к установленным законодательством исключениям, определенным в п.п. 2.7 п. 2 ст. 324 НК.
Для определения порядка налогообложения в рассматриваемой ситуации следует исходить из определений терминов "работа" и "услуга", закрепленных в п. 2 ст. 13 НК.
Исходя из положений п.п. 2.30 п. 2 ст. 13 НК перечисленная деятельность для целей налогообложения классифицируется как услуга.
ИП, осуществляющий указанную деятельность, не вправе в 2022 году применять УСН
|
|
5.7
|
- деятельность по разработке вебсайтов с последующим размещением сети Интернет
|
разъяснение МНС от 27.01.2022 N 3-1-10/Ку-00076
|
|
6
|
Отдельные виды деятельности, относящиеся к исключениям, при осуществлении которых у ИП имеется право на применение УСН в 2022 г.
|
|
|
6.1
|
- перевозка бетона грузовым автомобилем, оборудованным бетономешалкой;
- предоставление в аренду легковых автомобилей с водителем и грузовых автомобилей с водителем;
- перевозка и перегон автомобилей
|
Деятельность сухопутного транспорта соответствует коду 49 ОКЭД и включает следующие группы:
491 деятельность пассажирского железнодорожного транспорта в междугородном и международном сообщениях;
492 деятельность грузового железнодорожного транспорта;
493 деятельность прочего пассажирского сухопутного транспорта:
эта группа включает, в частности, подкласс:
49322 Аренда легковых автомобилей с водителем;
494 деятельность грузового автомобильного транспорта и предоставление услуг по переезду (перемещению):
эта группа включает, в частности, подкласс:
49410 деятельность грузового автомобильного транспорта, к которому относится, в том числе перевозка автомобилей, в том числе перегон; аренда грузовых транспортных средств с водителем.
Соответственно, для целей применения УСН, перечисленная деятельность относится к деятельности сухопутного транспорта.
ИП, осуществляющий указанную деятельность и соблюдающий иные условия применения УСН, предусмотренные главой 32 НК, вправе в 2022 году применять УСН
|
|
6.2
|
- услуги по написанию компьютерных кодов, в том числе необходимых для создания и функционирования веб-сайтов, системного, прикладного программного обеспечения (включая обновления, изменения и дополнения к программному обеспечению)
|
разъяснение МНС от 27.01.2022 N 3-1- 10/Ку-00076
|
|
7
|
Иные виды деятельности (кроме выполнения работ), при осуществлении которых ИП имеет право на применение УСН в 2022 г.
|
|
|
7.1
|
- розничная торговля, в том числе дистанционная торговля (за исключением реализации ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней);
- оптовая торговля (за исключением реализации ювелирных и других бытовых изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней)
|
п.п. 1.2 п. 1 и п. 2 ст. 327 НК
|
|
7.2
|
- реализация (передача) имущественных прав (за исключением реализации имущественных прав на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (фирменные наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания и другое)), в том числе:
|
п.п. 1.2 п. 1 и п. 2 ст. 327 НК
|
|
- разработка и размещение мобильных приложений на площадке AppStore и (или) иных аналогичных площадках на основании договорных отношений, при исполнении которых ИП осуществляется реализация (передача) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;
|
разъяснение МНС от 11.02.2022 N 3-19/00356
|
|
- создание видеоконтента (если из договорных отношений усматривается реализация (передача) имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности);
|
разъяснение МНС от 25.03.2022 N 3-19/00686
|
|
- создание музыкальных треков (на основании договорных отношений одновременно с передачей объекта интеллектуальной собственности заказчику передаются авторские права на него)
|
разъяснение МНС от 25.03.2022 N 3-19/00686
|
|
8
|
Отдельные практические вопросы, связанные с применением УСН в 2022 г.
|
|
|
8.1
|
Вправе ли в 2022 году применять УСН ИП, выполняющий работы (осуществляющий оптовую и (или) розничную торговлю, реализующий имущественные права, осуществляющий деятельность, относящуюся к установленным исключениям, определенным в п.п. 2.7 п. 2 ст. 324 НК) и оказывающий услуги, не относящиеся к установленным исключениям, определенным в п.п. 2.7 п. 2 ст. 324 НК?
|
Исходя из положений п. 2 ст. 324 НК, если ИП относится к индивидуальным предпринимателям, указанным в п. 2 ст. 324 НК, то такой ИП не вправе применять УСН в отношении всей предпринимательской деятельности.
Соответственно, если ИП помимо выполнения работ (осуществления оптовой и (или) розничной торговли, реализации имущественных прав, осуществления деятельности, относящейся к установленным исключениям, определенным в п.п. 2.7 п. 2 ст. 324 НК) оказывает услуги, не относящиеся к установленным исключениям, определенным в п.п. 2.7 п. 2 ст. 324 НК, такой ИП не вправе в 2022 году применять УСН.
Пример 1: ИП оказывает услуги такси.
Дополнительно к деятельности такси ИП оказывать иные услуги, не перечисленные в исключениях (информационно-рекламные и иные аналогичные услуги).
Такой ИП в отношении всей предпринимательской деятельности в 2022 году утрачивает право применять УСН.
Пример 2: ИП выполняет работы по установке на автомобили сигнализации и переоборудованию автомобилей на другие виды топлива (установка газового оборудования).
Помимо выполнения данных работ ИП оказываются услуги по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей.
Такой ИП в отношении всей предпринимательской деятельности в 2022 году утрачивает право применять УСН
|
|
8.2
|
ИП, осуществляющий оптовую торговлю, предоставляет в безвозмездное пользование помещение в капитальном строении.
Вправе ли ИП, предоставляющий в безвозмездное пользование капитальное строение (его часть), в 2022 году применять УСН?
|
Для целей УСН сдача в аренду (предоставление в финансовую аренду (лизинг)) имущества признается услугой (п. 5 ст. 326 НК).
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 577 ГК).
По договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (п. 1 ст. 643 ГК).
В главе 32 НК, регулирующей порядок применения УСН и порядок исчисления и уплаты налога при УСН, не содержится специальных положений, предусматривающих, что в отношении договоров безвозмездного пользования применяются те же нормы, которые предусмотрены для договоров аренды (финансовой аренды (лизинга)). В связи с этим, в целях главы 32 НК безвозмездное пользование не является услугой.
С учетом изложенного, ИП, предоставляющий в безвозмездное пользование капитальное строение (его часть), при соблюдении иные условия применения УСН, предусмотренные главой 32 НК, вправе в 2022 году применять УСН
|
|
8.3
|
ИП в 2021 и 2022 годах осуществляет розничную торговлю.
При этом в 2021 году ИП сдавалось в аренду капитальное строение, принадлежащее ему на праве собственности. Срок действия договора аренды истек в 2021 году, арендная плата за 2021 год поступала на счет ИП в 2022 году.
Вправе ли ИП в 2022 году применять УСН?
|
Для целей УСН сдача в аренду (предоставление в финансовую аренду (лизинг)) имущества признается услугой (п. 5 ст. 326 НК).
ИП признаются ИП, указанными в п.п. 2.1.2, 2.1.3, 2.1.5, 2.1.6 и 2.7 п. 2 ст. 324 НК, в течение срока действия соответствующего договора, а также по истечении этого срока до дня (включительно), в котором имел место последний факт получения выручки (дохода) по указанному договору, определяемый в соответствии с абз. 2 - 7 ч. 3 п. 15 ст. 328 НК (п. 3 ст. 324 НК).
Соответственно, ИП, которому в 2022 году поступает выручка по договору аренды капитального строения, срок действия которого истек в 2021 году, не вправе в 2022 году применять УСН
|