Разъяснение МНС о налоговом учете курсовых разниц

Министерство по налогам и сборам по вопросу включения в состав внереализационных расходов курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, возникших в связи с предоставлением и (или) получением займов, разъясняет следующее.
 

С 1 января 2025 года в соответствии с подпунктом 3.26 пункта 3 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) не включаются в состав внереализационных расходов курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, возникших в связи с предоставлением и (или) получением займов.
 

К таким активам и обязательствам относятся активы и обязательства по договорам займа, в которых предусмотрено погашение задолженности белорусскими рублями в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
 

Ограничения, установленные подпунктом 3.26 пункта 3 статьи 175 НК, распространяются также на любые такие займы, в том числе предоставленные, полученные до 1 января 2025 года и применяются в отношении курсовых разниц, возникших в бухгалтерском учете при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, возникших в связи с предоставлением и (или) получением займов (в том числе и остатков накопленных в бухгалтерском учете на начало 2025 года таких курсовых разниц, за исключением возникших в 2020 году), и списываемых начиная с 1 января 2025 года в бухгалтерском учете и отчетности в состав расходов по финансовой деятельности (у бюджетных организаций - на уменьшение источников финансирования по внебюджетной деятельности).
 

Вышеуказанные ограничения по учету при налогообложении прибыли курсовых разниц применяются исключительно в отношении курсовых разниц, которые возникают при пересчете активов и обязательств по таким предоставленным или полученным займам в части основного долга и не применяются по курсовым разницам, возникающим при пересчете процентов по таким займам.
 

Эмитентам и владельцам облигаций необходимо учитывать следующее.
 

Пунктом 4 статьи 179 НК установлено, что для целей главы 16 НК операции эмитентов с облигациями собственной эмиссии признаются операциями по привлечению или возврату займов. Для владельца облигаций аналогичной нормы не установлено.
 

Следовательно, у эмитента облигаций курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости обязательств по погашению облигаций, не включаются в состав внереализационных расходов. Курсовые разницы, возникающие у эмитента облигаций при пересчете выраженных в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, обязательств по выплате процентного дохода, включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 3.26 пункта 3 статьи 175 НК.
 

У владельца облигаций курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости облигаций, процентного дохода подлежат включению в состав внереализационных расходов.
 

Обращаем внимание, что курсовые разницы, возникающие по гражданско-правовым договорам, связанным с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услугам, заключенным в белорусских рублях с привязкой к эквиваленту в иностранной валюте, условиями которых предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа учитываются при налогообложении прибыли без учета ограничений, установленных подпунктом 3.26 пункта 3 статьи 175 НК.

По информации МНС