Разъяснение МНС по вопросу увеличения ставок земельного налога и действия гарантии в отношении резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень»
В связи со вступлением в силу с 1 января 2023 года изменений в Налоговый кодекс (далее – НК), касающихся увеличения ставок земельного налога в соответствии с пунктом 121 статьи 241 НК и влияющих, в том числе на применение льгот по этому налогу, применительно к организациям, в отношении которых Положением о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утвержденным Указом Президента от 12 мая 2017 г. № 166 (далее – Положение, Указ № 166), установлена гарантия от неблагоприятного изменения законодательства в виде повышения налоговых ставок (далее – гарантия), Министерство по налогам и сборам информирует о следующем.
Согласно пункту 121 статьи 241 НК, на земельные участки, на которых отсутствуют капитальные строения, организациями (для организаций) применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 3.
Справочно: абзацами восьмым – десятым пункта 3 статьи 238 НК определено, что к земельным участкам, на которых отсутствуют капитальные строения, относятся земельные участки, предоставленные организациям для строительства и (или) обслуживания капитальных строений (зданий, сооружений), либо земельные участки, целевое назначение которых изменено на целевое назначение для строительства и (или) обслуживания капитальных строений (зданий, сооружений), на которых в течение трех лет с даты принятия решения о предоставлении земельного участка (если принятие такого решения не требуется - в течение трех лет с даты государственной регистрации перехода прав на такой земельный участок) либо в течение трех лет с даты принятия решения об изменении целевого назначения земельного участка:
- не произведена государственная регистрация создания последнего из возводимых капитальных строений (зданий, сооружений) и (или) государственная регистрация изменения капитальных строений (зданий, сооружений) в связи с вводом в эксплуатацию последней очереди строительства и (или) пускового комплекса, за исключением элементов благоустройства, являющихся отдельной очередью строительства или пусковым комплексом (в случае, если они подлежат государственной регистрации);
- не принято в эксплуатацию последнее из возводимых сооружений и (или) передаточных устройств (в том числе при возведении сооружений и (или) передаточных устройств с выделением очередей строительства и (или) пусковых комплексов), за исключением элементов благоустройства, являющихся отдельной очередью строительства или пусковым комплексом (в случае, если их государственная регистрация не требуется).
При этом пунктом 21 статьи 239 НК установлено, что освобождение от земельного налога, предусмотренное законодательными актами и НК, не распространяется на предоставленные организациям земельные участки, на которых отсутствуют капитальные строения, в отношении которых применяется ставка земельного налога, увеличенная на коэффициент 3, в соответствии с пунктом 121 статьи 241 НК, если иное прямо не установлено этими законодательными актами и НК.
Так, абзацем пятым пункта 41, абзацем третьим подпункта 42.2 пункта 42 и частью первой пункта 110 Положения определено, что резиденты индустриального парка, совместная белорусско-китайская компания по развитию индустриального парка (далее - совместная компания) и юридические лица, осуществляющие деятельность на территории индустриального парка, 50 и более процентов акций (долей в уставных фондах) которых принадлежит совместной компании либо имущество которых находится в собственности совместной компании (далее – юридические лица совместной компании) на срок действия специального правового режима индустриального парка в части особого порядка налогового регулирования освобождаются от земельного налога за земельные участки на территории индустриального парка.
В свою очередь следует учитывать, что частью второй пункта 115 Положения установлена гарантия, согласно которой, если акты законодательства в сфере налогообложения, принятые после даты регистрации резидента индустриального парка, создания совместной компании, но не ранее вступления в силу Указа № 166, в частности, повышают налоговые ставки по отношению к налоговым ставкам, действовавшим на указанную дату (на дату вступления в силу Указа № 166 – для резидентов индустриального парка, зарегистрированных до даты вступления в силу Указа № 166, совместной компании), резидент индустриального парка, совместная компания вправе уплачивать налоги (сборы), ставки по которым увеличены, исходя из их ставок, действовавших на дату регистрации резидента индустриального парка (на дату вступления в силу Указа № 166 – для резидентов индустриального парка, зарегистрированных до даты вступления в силу Указа № 166, совместной компании), в части деятельности на территории индустриального парка.
При этом такая гарантия действует до 1 января 2027 года и распространяется также на юридические лица совместной компании.
По информации МНС