Разъяснение МНС о возможности применения индивидуальными предпринимателями имущественного налогового вычета

Министерство по налогам и сборам в связи с поступающими запросами плательщиков о возможности применения индивидуальными предпринимателями (ИП) имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 211 Налогового кодекса (далее – НК), сообщает.

Согласно части восемнадцатой подпункта 1.1 пункта 1 статьи 211 НК ИП, не имеющие в течение отчетного или налогового периода места основной работы (службы, учебы), применяют имущественный налоговый вычет при исчислении подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) за отчетный или налоговый период с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

Определение налогового и отчетного периода приведено в статьях 34 и 207 НК и с учетом пункта 37 статьи 205 НК предусматривает исчисление подоходного налога при осуществлении предпринимательской деятельности нарастающим итогом с начала календарного года и до его завершения в зависимости от даты регистрации в качестве ИП и (или) возникновения объекта налогообложения.

В силу положений пункта 4 статьи 35 НК плательщик вправе использовать льготы по налогам, сборам (пошлинам) с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих льгот.

Учитывая тот факт, что нормы подпункта 1.1 пункта 1 статьи 211 НК ограничивают право применения имущественного налогового вычета ИП только в период наличия места основной работы, то применение данного вычета ИП в целях соблюдения права, предусмотренного пунктом 4 статьи 35 НК, в тех периодах, когда отсутствовало место основной работы, является обоснованным.

Пример.

У ИП в период с 01.01.2022 по 31.03.2022 имелось место основной работы, в период с 01.04.2022 по 31.12.2022 – отсутствовало место основной работы.

В рассматриваемой ситуации при исчислении подоходного налога с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, плательщик вправе применить имущественный налоговый
вычет начиная со второго квартала 2022 года.

Пример.

У ИП отсутствовало место основной работы в следующих периодах: с 01.01.2022 по 08.04.2022, с 31.05.2022 по 31.12.2022; в период с 09.04.2022 по 30.05.2022 – имелось место основной работы.

В рассматриваемой ситуации при исчислении подоходного налога с доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, плательщик вправе применить имущественный налоговый вычет в первом, третьем и четвертом кварталах 2022 года.