Этот коварный оффшорный сбор: о чём важно помнить резиденту ПВТ

Опытный главный бухгалтер без труда назовёт 3 ситуации, при которых возникает оффшорный сбор, если платёж уходит за пределы Беларуси:
 
1. перечисление денежных средств нерезиденту, зарегистрированному в оффшорной зоне;
2. перечисление денежных средств иному лицу по обязательству перед нерезидентом, зарегистрированным в оффшорной зоне;
3. перечисление денежных средств любому контрагенту (как резиденту РБ, так и нерезиденту РБ, зарегистрированному в любом государстве, а не только в оффшорной зоне, и даже внутри собственной организации) на счет, открытый в оффшорной зоне.

Но одно дело — теория, и совсем другое — практика. Например, осуществлён платёж нерезиденту на 200 долларов по корпоративной карте, в выписке — минимум информации о получателе, и ни одного документа, кроме инвойса на английском. Знакомая ситуация? Как определить — попадает этот платёж под обложение оффшорным сбором, или нет?

Опыт работы с резидентами ПВТ показывает: именно в такие моменты возникают зоны риска. 
 

Освобождение, которое не для всех операций

Пункт 27 Положения о Парке высоких технологий освобождает резидентов от оффшорного сбора. Но не всегда, а только в 4-х случаях:

1. расчёты за рекламные услуги;
2. расчёты за маркетинговые услуги;
3. расчёты за посреднические услуги;
4. выплата дивидендов учредителям (участникам), а также части прибыли, начисленной собственнику имущества.

Всё, что не попадает в этот перечень, облагается оффшорным сбором по ставке 15% от перечисляемой суммы (ст. 266 НК). Оплата лицензий на ПО, подписка на SaaS-сервисы, облачная инфраструктура, услуги хостинга — это не реклама, не маркетинг и не дивиденды. А значит, для резидента ПВТ такие платежи в адрес оффшорной компании, или на счет, открытый в оффшоре, — объект обложения оффшорным сбором.
 

Главная ловушка: оплата корпоративной картой

Классическая ситуация из практики: директор, он же единственный держатель корпоративной карты, оплачивает необходимый сервис для разработки. Платёж проходит мгновенно. Бухгалтер получает выписку постфактум. И вот здесь для него начинается настоящий информационно – поисковый квест.

Что необходимо сделать бухгалтеру в сжатые сроки:

• Идентифицировать получателя. В выписке часто значится торговое наименование, а не полное юридическое лицо. Одно дело — условный «Slack», и совсем другое — Slack Technologies Limited, или Slack Technologies, Inc. За какой из этих компаний стоит оффшорная юрисдикция?
• Определить юрисдикцию регистрации. Офис может быть в Калифорнии, а инкорпорация — в штате Делавэр. Именно Делавэр и Вайоминг фигурируют в белорусском перечне оффшорных зон.
• Квалифицировать услугу. Подпадает ли она под освобождение? Если директор купил подписку на один из популярных IT-сервисов, например, GitHub или Shutterstock — это точно не рекламная и не маркетинговая услуга.

И всё это нужно сделать максимально быстро, ведь сбор по общему правилу уплачивается до перечисления денежных средств. Но когда платёж уже совершён картой, уплатить «до» физически невозможно.  Есть правда исключения, когда оффшорный сбор разрешается оплатить не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем перечисления (см. часть вторая пункта 4 и часть вторая пункта 6 статьи 267 НК) - для расчётов корпоративной картой в служебных командировках. Именно для случаев, когда перечисление денежных средств в пользу нерезидента, зарегистрированного в оффшорной зоне или на счет, открытый в оффшорной зоне с использованием корпоративной карты произошло в командировке, допускается уплатить сбор постфактум — не позднее 22-го числа следующего месяца. Во всех остальных случаях, включая оплату из офиса, если работник находится в Беларуси (не в командировке), никаких исключений из правила «уплата до перечисления» Налоговый кодекс не предусматривает. Требование остаётся жёстким: оффшорный сбор должен быть уплачен до перечисления денежных средств.  Если оплата всё же прошла, формально налицо нарушение, а у бухгалтера не возникает законного срока уплаты «22-е число». Риски очевидны: штраф и пени при проверке.
 

Время, за которое бухгалтер должен идентифицировать получателя, определить его юрисдикцию и квалифицировать услугу, здесь предельно сжато. Именно поэтому так важно выстроить внутренний контроль, при котором ни один платеж в адрес нерезидента не уходит без предварительной проверки.
 

Адрес ≠ место регистрации

Самый частый источник ошибок — путаница между фактическим и юридическим адресом контрагента. Показательный пример: резидент ПВТ оплатил корпоративной картой несколько популярных сервисов. В выписке — наименования брендов. На сайтах сервисов — офисы в Калифорнии, Ирландии, Нидерландах. Казалось бы, при чём тут оффшор?

А при том, что все три получателя оказались инкорпорированы в штате Делавэр. Делавэр — классическая оффшорная территория. И каждый такой платёж, если он не подпадает под освобождение, автоматически формирует объект обложения.
 

Практический алгоритм для бухгалтера

Для минимизации рисков рекомендуется следующий порядок действий:

1. При каждой нестандартной оплате корпоративной картой — сразу запрашивать у IT-специалистов, которые инициировали покупку, не только инвойс, но и ссылку на официальные реквизиты получателя (Terms of Service, раздел Legal).
2. Проверять юрисдикцию регистрации получателя — не полагаться на адрес для корреспонденции или местонахождение офиса.
3. Квалифицировать операцию — попадает ли она в освобождённый перечень (реклама, маркетинг, посредничество, дивиденды). Если нет — доначислять сбор.
4. Если платёж уже прошёл  и получатель оказался "оффшорным",  а льготы по оффшорному сбору нет - действовать нужно незамедлительно.  По общему правилу (ч. 1 п. 4 ст. 267 НК) оффшорный сбор уплачивается до перечисления денежных средств. Оплата картой (если только работник не находится в командировке), не подпадает под исключения, и факт списания денежных средств без предварительной уплаты сбора формально является нарушением. В такой ситуации единственно верное решение — исчислить и уплатить сбор в бюджет в кратчайший срок. Чем быстрее вы это сделаете, тем меньше будут пени. Важно: срок уплаты «не позднее 22-го числа следующего месяца» действует только для случаев, прямо указанных в ч. 2 п. 4 и ч. 2 п. 6 ст. 267 НК, — в частности, для расчётов корпоративной картой в служебной командировке. 
5. Отразить сбор в учёте: сумма уплаченного сбора включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, то есть уменьшает налоговую базу (ст. 268 НК).  
6. Даже если операция подпадает под освобождение (у резидентов ПВТ – это реклама, маркетинг, посредничество, дивиденды), обязанность подать налоговую декларацию по оффшорному сбору сохраняется. Налоговый период — календарный месяц. Декларация представляется не позднее 20-го числа месяца,  следующего месяца (п. 3 ст. 267 НК) независимо от того, возникла ли фактическая сумма сбора к уплате. Отсутствие суммы к уплате не освобождает от представления налоговой декларации по оффшорному сбору.
 

Почему это важно именно сейчас

Если в ходе налоговой проверки обнаружатся неучтённые оффшорные платежи, это повлечёт доначисление сбора, штрафа и пеней. Провести такую ревизию лучше заранее с привлечением специалиста, знающего нюансы: налогового консультанта, или аудитора.

Накопленный опыт практики в этом вопросе специалистов позволяет видеть «слепые зоны» в учёте оффшорного сбора задолго до того, как они станут предметом разбирательств. Встречаются самые разные ситуации: от разовых забытых платежей на 50 долларов до регулярных крупных подписок. Общая черта всех этих кейсов — проблема не в отсутствии знаний у бухгалтера, а в отсутствии своевременной информации. Задача специалиста — помочь эту информацию быстро получить и правильно применить, разобраться с уже совершёнными платежами, выстроить систему внутреннего контроля для предотвращения ошибок в будущем, оказать профессиональную консультацию по конкретной операции. 

Источник: irisa.by