Выбор системы налогообложения ИП в 2026 году

Содержание:

1. Системы налогообложения, возможные для применения ИП
2. Применение ИП общего порядка налогообложения
3. Применение ИП системы уплаты единого налога с ИП и иных физлиц
4. Преимущества и недостатки общего порядка налогообложения и системы уплаты единого налога
5. Запрет на осуществление физлицами предпринимательской деятельности в качестве ИП в зависимости от размера их доходов и (или) валовой выручки

 

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

• Налоговый кодекс (далее — НК)
• Кодекс об административных правонарушениях (далее — КоАП)
• Закон от 27.12.2023 № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее — Закон № 327-З)
• Закон от 31.12.2021 № 141-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее — Закон № 141-З)
• Указ Президента от 22 сентября 2017 г. № 345 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания» (далее — Указ № 345)
• Указ Президента от 20.08.2026 № 277 «О развитии торговли, общественного питания и бытового обслуживания на территории сельской местности и малых городских поселений» (далее — Указ № 277)
• Декрет Президента от 07.05.2012 № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее — Декрет № 6)
• Постановление Совета Министров от 28.06.2024 № 457 «О видах индивидуальной предпринимательской деятельности» (далее — Постановление № 457)
• Инструкция о порядке ведения учета доходов и расходов, утв. постановлением МНС от 30.01.2019 № 5 (далее — Инструкция № 5)
• Постановление МАРТ от 09.03.2021 № 14 «О классификации форм торговли» (далее — Постановление № 14)

 

1. Системы налогообложения, возможные для применения ИП

С 01.01.2023 ИП утратили право на применение УСН (п. 174 ст. 2, ст. 9 Закона № 141-З).

Поэтому с 01.01.2023 ИП могут применять только 2 режима налогообложения:

• общий порядок налогообложения (далее — ОПН) (предусматривает уплату подоходного налога в порядке, определенном гл. 18 НК);
• систему уплаты единого налога с ИП и иных физлиц (далее — система уплаты ЕН) в порядке и на условиях, определенных в гл. 33 НК.

 

2. Применение ИП общего порядка налогообложения

ОПН — основная система налогообложения, которая применяется ИП. О выборе ИП указанной системы налогообложения налоговый орган уведомлять не нужно.

Пример 1.
Гражданин зарегистрировался в качестве ИП и планирует осуществлять розничную торговлю фруктами и овощами в павильоне с торговым залом с применением ОПН.

В этой ситуации ИП не нужно уведомлять налоговый орган о том, что ИП в качестве применяемого режима налогообложения выбран ОПН (в т.ч. не нужно представлять в налоговый орган никаких уведомлений об отказе от применения системы уплаты ЕН).

В дальнейшем по результатам финансово-хозяйственной деятельности за отчетные периоды ИП должен будет представлять в налоговый орган соответствующие выбранному режиму налоговые декларации (расчеты) и уплачивать налоги.

Особенностью применения ОПН является то, что практически нет ограничений по осуществляемым видам деятельности (за одним исключением, указанным ниже) и прочим критериям для возможности его применения.

Важно: в настоящее время ИП вправе осуществлять только виды деятельности, указанные в приложении 1 к Постановлению № 457.

Осуществление ИП иных видов деятельности является незаконным.

Справочно: Административная ответственность за такое нарушение предусмотрена п. 3 ст. 13.3 КоАП.

ВНИМАНИЕ!
С 01.01.2023 ИП не имеют права применять ОПН в отношении такого вида деятельности, как деятельность по предоставлению мест для краткосрочного проживания (п. 5 ст. 337 НК). В отношении такого вида деятельности у ИП нет права выбора системы налогообложения, т.к. обязательна к применению система уплаты ЕН.

Справочно:
Согласно ст. 335 НК в целях исчисления ЕН под предоставлением мест для краткосрочного проживания понимается предоставление жилых помещений, садовых домиков, дач по заключенным в календарном году двум и более договорам, продолжительность каждого из которых не превышает 15 дней.

При ОПН основным налогом, который уплачивают ИП, является подоходный налог. Порядок его исчисления и уплаты предусмотрен в гл. 18 НК.

Также при применении ОПН ИП, помимо подоходного налога, должен уплачивать все налоги (сборы), предусмотренные действующим законодательством, объект налогообложения которыми у него возникает.

Примечание:
В отличие от организаций, применяющих ОПН, основным налогом при котором является налог на прибыль, при применении ОПН ИП с 01.01.2024 не признаются плательщиками НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за исключением товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в п. 7 ст. 129 НК.
Следовательно, у ИП сохраняется обязанность по исчислению и уплате НДС при реализации только в случае ошибочно выделенных в первичных учетных документах и предъявленных в ЭСЧФ сумм НДС.

При исчислении ИП подоходного налога налоговая база определяется как денежное выражение доходов, получаемых от осуществления предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму расходов, предусмотренных ст. 205 НК, и на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–211 НК (п. 4 ст. 199 НК).

Следовательно, при налогообложении у ИП есть возможность учесть фактически понесенные и документально подтвержденные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, а также социальные и имущественные налоговые вычеты, а при условии отсутствия основного места работы — еще и стандартные налоговые вычеты, и тем самым уменьшить налоговую базу для исчисления подоходного налога.

Вместо фактически понесенных и документально подтвержденных расходов при исчислении подоходного налога у ИП есть право выбора учесть при налогообложении расходы по нормативу в размере 20 % (для отдельных видов деятельности — 30 %) общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от осуществления ими предпринимательской деятельности.

В данном случае такой порядок определения расходов:

• устанавливается письменным решением ИП;
• изменению в течение календарного года не подлежит.

Расчет налоговой базы подоходного налога производится в налоговой декларации (расчете) за отчетный (налоговый) период.

Налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу представляется ИП в налоговый орган 1 раз в квартал, уплата налога также предусмотрена 1 раз в квартал.

Согласно ст. 207 НК налоговым периодом подоходного налога признается календарный год.

Отчетными периодами подоходного налога для ИП признаются квартал, полугодие, 9 мес. календарного года и календарный год.

На основании ст. 217 НК:

• ИП представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;
• уплата подоходного налога производится ИП не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Ставка подоходного налога установлена в размере 20 % в случае, если в календарном году доходы от осуществления предпринимательской деятельности нарастающим итогом с начала календарного года не превысят 500 000,00 руб.

Для ИП, у которых в текущем календарном году доходы от осуществления предпринимательской деятельности нарастающим итогом с начала календарного года превысят 500 000,00 руб., возникает обязанность исчислять подоходный налог в данном календарном году по ставке в размере 30 % (п. 3 ст. 214 НК).

Пример 2.
ИП применяет ОПН. Доход ИП от осуществления предпринимательской деятельности составил:

• за январь — март 2026 г. — 200 000,00 руб.;
• за январь — июнь 2026 г. — 450 000,00 руб.;
• за январь — сентябрь 2026 г. — 650 000,00 руб., при этом за январь — июль 2026 г. он составил 550 000,00 руб., т.е. превысил установленный критерий в размере 500 000,00 руб.

В этой ситуации:

• при исчислении подоходного налога за январь — март и за январь — июнь 2026 г. ИП к налоговой базе применяет ставку подоходного налога в размере 20 %;
• при исчислении подоходного налога за январь — сентябрь 2026 г. к налоговой базе, определенной нарастающим итогом с начала года за январь — сентябрь 2026 г., ИП применяет ставку подоходного налога в размере 30 %.

Сумму подоходного налога, исчисленную к уплате за январь — сентябрь 2026 г., за минусом ранее уплаченной суммы подоходного налога за январь — июнь 2026 г. (налоговая база за январь — сентябрь 2026 г. × 30 % — налоговая база за январь — июнь 2026 г. × 20 %) ИП уплачивает в бюджет по сроку не позднее 22.10.2026.

Примечание:
ИП, зарегистрированные в Республике Беларусь с местом нахождения (жительства) на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющие на территории средних, малых городских поселений, сельской местности деятельность по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), в течение 7 календарных лет со дня их госрегистрации вправе не исчислять и не уплачивать подоходный налог в отношении доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства в соответствии с Декретом № 6.
Также Указом № 345 (с 01.01.2027 — Указом № 277) для отдельных категорий ИП предусмотрена возможность применения льготной ставки подоходного налога.

При применении ОПН учет доходов и расходов ведется ИП в соответствии с Инструкцией № 5.

При ОПН учету подлежат не только доходы ИП, но и в случае, если ИП учитывает при налогообложении фактически понесенные и документально подтвержденные расходы, его расходы, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, готовая продукция и товары.
 

3. Применение ИП системы уплаты единого налога с ИП и иных физлиц

Система уплаты ЕН является более простым способом уплаты налогов в сравнении с ОПН.

ЕН — это фиксированная сумма, которую ИП уплачивают каждый месяц за осуществляемый вид деятельности. Вести учет при применении ЕН более просто по сравнению с ОПН.

Порядок применения системы уплаты ЕН предусмотрен в гл. 33 НК.

При такой системе налогообложения ИП вместо подоходного налога уплачивает ЕН.

Уплата ЕН заменяет также уплату:

• экологического налога;
• налога за добычу (изъятие) природных ресурсов;
• местных налогов и сборов, уплачиваемых при осуществлении видов деятельности, признаваемых объектом налогообложения ЕН.

ИП, уплачивающие ЕН:

• ведут учет валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг), по которым уплачивается ЕН, в соответствующей книге, а также учет товаров, в т.ч. сырья и материалов, основных средств и иного имущества, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств — членов ЕАЭС;
• исполняют обязанности налоговых агентов, в т.ч. удерживают при выплате зарплаты и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налоги, сборы (пошлины) в порядке, установленном НК;
• исчисляют и перечисляют в бюджет НДС в порядке, установленном НК, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, реализуемым на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
• составляют первичные учетные документы по правилам, установленным законодательством для ИП, ведущих учет доходов и расходов.

 

Примечание: все выше перечисленные обязанности, за исключением ведения книги учета валовой выручки, есть и у ИП, применяющих ОПН.

 

Объекты налогообложения ЕН (виды деятельности, при осуществлении которых возможно применение системы уплаты ЕН) определены в п. 1 ст. 337 НК.

 

Так, в частности, к объектам налогообложения ЕН для ИП в настоящее время отнесены:

 

1. Оказание потребителям следующих услуг (выполнение работ) при осуществлении видов деятельности, разрешенных для осуществления в качестве ИП:

1.1. предоставление мест для краткосрочного проживания;

 

1.2. строительство.

Статьей 335 НК определено, что для целей исчисления ЕН к строительству относятся:

• бурение водяных скважин диаметром не более 80 мм;
• земляные работы;
• электромонтажные работы; санитарно-технические работы;
• изоляционные работы;
• монтаж, наладка, ремонт и техобслуживание в зданиях и на других строительных объектах прочего инженерного оборудования; установка жалюзи, ставней и навесов;
• установка заборов, оград и аналогичных ограждений из различных материалов; установка в зданиях и на других строительных объектах оснащения и арматуры; штукатурные работы;
• столярные и плотницкие работы;
• устройство покрытий пола и облицовка стен;
• малярные и стекольные работы; прочие отделочные работы;
• прочие специальные строительные работы;

 

1.3. деятельность такси.

Статьей 335 НК определено, что для целей исчисления ЕН к деятельности такси относят автоперевозки пассажиров автомобилями-такси, в т. ч. осуществляемые по заказам, полученным с использованием средств электросвязи и сети Интернет.

Справочно:

В силу ст. 335 НК потребитель — физлицо, имеющее намерение заказать или приобрести либо заказывающее, приобретающее или использующее товары (работы, услуги) исключительно для личных, бытовых, семейных и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

 

2. Розничная торговля товарами, отнесенными к следующим группам товаров:

2.1. хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молочная продукция;

2.2. овощи, плоды, ягоды, арбузы, дыни, виноград;

2.3. иные продовольственные товары.

 

При этом ст. 335 НК определено, что иные продовольственные товары — товары, относящиеся к группе продовольственных товаров, не перечисленных в подп. 1.2.1, 1.2.2 п. 1 ст. 337 НК, за исключением пива, пивного коктейля, напитков, изготавливаемых на основе пива (пивных напитков), алкогольных напитков.

 

То есть, система уплаты ЕН не применяется при розничной торговле следующими продовольственными товарами:

• пивом;
• пивным коктейлем;
• напитками, изготавливаемыми на основе пива (пивных напитков);
• алкогольными напитками;

 

4) непродовольственные товары (подп. 1.2 п. 1 ст. 337 НК).

При этом ст. 335 НК определено, что непродовольственные товары — товары, относящиеся к группе непродовольственных товаров, за исключением ювелирных и других изделий из драгметаллов и драгоценных камней, специфических товаров, табачных изделий, жидкостей для электронных систем курения, нетабачных никотиносодержащих изделий, электронных систем курения, систем для потребления табака, нефтепродуктов через АЗС, ценных бумаг, газет и журналов, всех видов изделий из натурального меха, мебели, электрохолодильников бытовых и морозильников, машин стиральных бытовых, телевизионных приемников цветного и черно-белого изображения, компьютеров бытовых персональных, ноутбуков, их составных частей и узлов, электронных книг, планшетных компьютеров, мобильных телефонов, запчастей к автомобилям, автомототранспортных средств, одежды из натуральной кожи (пальто, полупальто, куртки, блейзеры, жакеты, жилеты, пиджаки, плащи, костюмы), ковров и ковровых изделий, сложных бытовых электротоваров.

Следовательно, система уплаты ЕН не применяется при розничной торговле следующими непродовольственными товарами:

• ювелирными и другими изделиями из драгметаллов и драгоценных камней;
• специфическими товарами;
• табачными изделиями;
• жидкостью для электронных систем курения;
• нетабачными никотиносодержащими изделиями;
• электронными системами курения;
• системами для потребления табака;
• нефтепродуктами через АЗС;
• ценными бумагами;
• газетами и журналами;
• всеми видами изделий из натурального меха;
• мебелью;
• электрохолодильниками бытовыми и морозильниками;
• машинами стиральными бытовыми;
• телевизионными приемниками цветного и черно-белого изображения;
• компьютерами бытовыми персональными, ноутбуками, их составными частями и узлами;
• электронными книгами, планшетными компьютерами;
• мобильными телефонами;
• запчастями к автомобилям;
• автомототранспортными средствами;
• одеждой из натуральной кожи (пальто, полупальто, куртки, блейзеры, жакеты, жилеты, пиджаки, плащи, костюмы);
• коврами и ковровыми изделиями;
• сложными бытовыми электротоварами.

 

Важно

При осуществлении дистанционной торговли любыми товарами (товарами, отнесенными к группам товаров, указанным в подп. 1.2 п. 1 ст. 337 НК) система уплаты ЕН не применяется.

 

Справочно:

Дистанционная торговля — форма розничной торговли, при которой продажа товаров осуществляется без использования торговых объектов на основании договора розничной купли-продажи, заключаемого без одновременного присутствия продавца и покупателя после ознакомления покупателя с предложенными продавцом описаниями товаров, содержащимися в каталогах, проспектах, рекламе, буклетах или представленными в фотографиях или иных информационных источниках, рассылаемых продавцом неопределенному кругу лиц с использованием услуг операторов почтовой связи или распространяемых в СМИ или любыми другими способами в соответствии с законодательством об информации, информатизации и защите информации, в т.ч. в сети Интернет, исключающими возможность непосредственного ознакомления покупателя с товарами или их образцами в момент заключения такого договора (п. 1 классификации форм торговли (приложение к Постановлению № 14)).

Таким образом, например, ИП не вправе применять систему уплаты ЕН при осуществлении розничной торговли через интернет-магазин, т.к. такая форма розничной торговли признается дистанционной торговлей.

Также стоит отметить, что система уплаты ЕН не применяется ИП при:

• реализации товаров (работ, услуг) организациям и ИП;
• при реализации товаров (работ, услуг) потребителям на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;
• осуществлении деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

 

ВНИМАНИЕ!

Система уплаты ЕН не является обязательной для применения, и в соответствии с п. 5 ст. 336 НК ИП, осуществляющие виды деятельности, являющиеся объектом налогообложения ЕН, вправе в отношении таких видов деятельности, за исключением осуществления деятельности по предоставлению мест для краткосрочного проживания, применять иной порядок налогообложения, предусмотренный НК, т.е. имеют право применять ОПН.

С 01.01.2023 в отношении такого вида деятельности, как деятельность по предоставлению мест для краткосрочного проживания, у ИП нет права выбора системы налогообложения, т.к. обязательна к применению система уплаты ЕН (п. 5 ст. 337 НК).

Согласно п. 2 ст. 337 НК ИП, осуществляющие виды деятельности, признаваемые для ИП объектом налогообложения ЕН, и уплатившие за отчетный период (часть отчетного периода) текущего налогового периода ЕН, обязаны в отношении тех видов деятельности, по которым произведена уплата ЕН, до окончания этого налогового периода применять систему уплаты ЕН.

 

Пример 3.

ИП в 2026 году осуществляет через стационарный торговый объект розничную торговлю овощами, являющуюся объектом налогообложения ЕН.
В отношении указанного вида деятельности ИП имеет право не применять систему уплаты ЕН, а применять ОПН.
Однако если ИП, например, за сентябрь 2026 г. уплатит ЕН, то он будет обязан исчислять и уплачивать в отношении данного вида деятельности ЕН до конца 2026 года.

Налоговая база ЕН определяется ИП исходя из осуществляемых видов деятельности и (или) количества торговых объектов, торговых мест, обслуживающих объектов, валовой выручки.

Ставки ЕН устанавливаются за месяц в размерах согласно приложению 24 к НК.

 

Примечание:

Областные и Минский городской Советы депутатов имеют право уменьшить (увеличить) (не более чем в 2 раза) установленные приложением 24 к НК ставки ЕН в зависимости от:

• населенного пункта, в котором осуществляется деятельность плательщиков (г. Минск, города областного, районного подчинения, поселки городского типа, сельские населенные пункты);
• места осуществления деятельности плательщиков в пределах населенного пункта (центр, окраина, транспортные развязки, удаленность данного места от остановок пассажирского транспорта);
• категории плательщиков (ИП, физлица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность).

 

Следовательно, сумма ЕН, подлежащая уплате за каждый месяц осуществления предпринимательской деятельности, фиксированная.

 

ВНИМАНИЕ!

Вместе с тем, при превышении валовой выручки, полученной ИП от осуществления видов деятельности с уплатой ЕН, над 40-кратной суммой ЕН за соответствующий отчетный период ИП исчисляется доплата ЕН в размере 6 % с суммы такого превышения.

 

Примечание:
40-кратная сумма ЕН определяется без учета установленных законодательством льгот.
Порядок определения сумм ЕН, подлежащих уплате в бюджет, и определения валовой выручки в целях исчисления ЕН установлен в ст. 342 НК.

 

Уплата ЕН по общему правилу производится не позднее 1-го числа каждого календарного месяца, в котором ИП осуществляется деятельность, доплата ЕН — ежеквартально в сроки, предусмотренные п. 3 ст. 343 НК.

Налоговая декларация (расчет) по ЕН представляется в налоговый орган ежеквартально.

 

4. Преимущества и недостатки ОПН и системы уплаты ЕН

ИП:

• обязаны применять ОПН — в случае, если они не подпадают под действие системы уплаты ЕН, порядок применения которой установлен в гл. 33 НК (п. 2 ст. 336, п. 1 ст. 337 НК);
• могут выбрать — уплачивать ЕН либо применять ОПН — в случае, если они подпадают под действие системы уплаты ЕН, порядок применения которой установлен в гл. 33 НК (за исключением деятельности по предоставлению мест для краткосрочного проживания; в отношении данного вида деятельности у ИП нет права выбора системы налогообложения, т.к. обязательна к применению система уплаты ЕН);
• могут совмещать применение системы уплаты ЕН с применением ОПН — в случае, если одновременно осуществляют несколько видов деятельности, в т.ч. подпадающих и не подпадающих под действие системы уплаты ЕН, порядок применения которой установлен в гл. 33 НК.

 

Таким образом, при выборе системы налогообложения, прежде всего, ИП должен определить, есть ли у него право выбора либо в его конкретном случае действующим законодательством строго регламентирован применяемый режим налогообложения.

 

Пример 4.

Гражданин зарегистрировался в качестве ИП и планирует осуществлять деятельность по предоставлению мест для краткосрочного проживания.
В этой ситуации у ИП нет права выбора режима налогообложения. В отношении указанного вида деятельности ИП обязан применять систему уплаты ЕН.

 

Пример 5.

Гражданин зарегистрировался в качестве ИП и планирует осуществлять деятельность по предоставлению мест для краткосрочного проживания, а также сдавать в аренду (субаренду) недвижимое имущество.
В этом случае у ИП нет права выбора режима налогообложения.
В рассматриваемой ситуации ИП обязан применять:

• в отношении деятельности по предоставлению мест для краткосрочного проживания — систему уплаты ЕН;
• в отношении доходов, полученных от сдачи в аренду недвижимого имущества, — ОПН.

 

Пример 6.

ИП осуществляет розничную торговлю запчастями к автомобилям.
В отношении указанного вида деятельности у ИП нет права выбора системы налогообложения. Он должен применять ОПН.

 

Пример 7.

ИП в 2026 году оказывает услуги по техобслуживанию и ремонту автомобилей как физлицам, так и организациям.
В этой ситуации ИП в отношении доходов, полученных как от организаций, так и в отношении доходов, полученных от физлиц, не имеет права применять систему уплаты ЕН и обязан применять ОПН.

 

Пример 8.

ИП осуществляет розничную торговлю книгами, газетами и журналами через стационарный торговый объект, а также торговлю книгами через интернет-магазин.
В этой ситуации он в отношении розничной торговли книгами через стационарный торговый объект имеет право на применение системы уплаты ЕН; в отношении розничной торговли газетами и журналами через стационарный торговый объект, а также в отношении розничной торговли книгами через интернет-магазин — права на применение системы уплаты единого налога у ИП нет.
Поэтому ИП имеет право либо одновременно применять 2 режима налогообложения (систему уплаты единого налога и ОПН), либо воспользоваться своим правом и в отношении розничной торговли книгами в стационарном торговом объекте отказаться от применения системы уплаты ЕН, т.е. в отношении всех видов деятельности применять ОПН.

 

Пример 9.

ИП в павильоне с торговым залом осуществляет розничную торговлю продуктами питания, а также пивом и табачными изделиями.
В этой ситуации он в отношении розничной торговли пивом и табачными изделиями не вправе применять систему уплаты ЕН, а обязан применять ОПН.
В отношении розничной торговли продуктами питания у ИП есть право выбора: применять систему уплаты ЕН либо отказаться от ее применения и исчислять налоги также в общеустановленном порядке.

 

Пример 10.

ИП осуществляет розничную торговлю иными непродовольственными товарами, подпадающими по действие системы уплаты ЕН, в 2 торговых павильонах.
В этой ситуации у ИП есть право выбора: применять систему уплаты ЕН либо отказаться от ее применения и исчислять налоги в общеустановленном порядке. При этом выбранный ИП режим налогообложения обязателен для применения в отношении обоих торговых объектов, т.к. в них осуществляется один и тот же вид деятельности — розничная торговля иными непродовольственными товарами.

 

В случае если у ИП есть право выбора системы налогообложения, ему следует осуществлять свой выбор, оценивая 2 основных момента:

• уровень налоговой нагрузки;
• простоту ведения учета и документооборота.

 

Для каждого ИП важно, чтобы применяемая налоговая система была выгодной и удобной.

 

Универсального ответа на вопрос, какую систему налогообложения выбрать, нет, и его нужно решать в каждом случае индивидуально, исходя из конкретных условий.

 

В настоящее время многие ИП выбирают ЕН, т.к. это весьма простой и понятный способ уплаты налогов.

 

Однако в определенных случаях (например, при большом удельном весе расходов в выручке от реализации, а также при незначительных суммах выручки и др.) может оказаться, что ОПН с уплатой подоходного налога по ставке 20 % будет гораздо выгоднее, чем уплата ЕН.

 

ИП стоит также учитывать, что с 2024 года при применении ОПН и превышении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, определенных нарастающим итогом с начала календарного года, суммы в 500 000,00 руб. возникает обязанность исчислять подоходный налог в данном календарном году по ставке 30 % (п. 3 ст. 214 НК).

 

При сравнении существующих систем налогообложения видно, что:

1) преимуществом ОПН является то, что:

• при его применении практически нет ограничений по видам деятельности (за исключением осуществления деятельности по предоставлению мест для краткосрочного проживания);
• существует возможность учитывать при налогообложении расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, и уплачивать подоходный налог с прибыли, а не с выручки;
• ИП имеет право в порядке, установленном законодательством, уменьшить налоговую базу для исчисления подоходного налога на социальные и имущественные налоговые вычеты при отсутствии у ИП основного места работы также на стандартные налоговые вычеты (при наличии права на них);

 

2) главным недостатком ОПН является:

• более сложный учет, для ведения которого зачастую ИП необходимо привлекать специалиста;
• в отдельных случаях более высокая налоговая нагрузка, чем при системе уплаты ЕН (при значительных суммах выручки и небольшом удельном весе расходов);

 

3) преимуществом системы уплаты ЕН является:

• простота учета;
• при суммах валовой выручки, превышающих в 17 раз суммы уплаченного ЕН за соответствующий отчетный период (календарный квартал), налоговая нагрузка не превышает 6 % от валовой выручки, что при небольшом удельном весе расходов, учитываемых при налогообложении, меньше налоговой нагрузки в данной ситуации, чем при применении ОПН.

 

Так для сравнения, например, при ОПН и определении расходов:

 

1) по нормативу 20 % налоговая нагрузка составит (без учета стандартных, имущественных и социальных налоговых вычетов):

• 16 % от валовой выручки — при получении доходов, определенных нарастающим итогом с начала календарного года, до 500 000,00 руб. (применяется ставка подоходного налога 20 %);
• 24 % от валовой выручки — при получении доходов, определенных нарастающим итогом с начала календарного года, свыше 500 000,00 руб. (применяется ставка подоходного налога 30 %);

 

2) по нормативу 30 % налоговая нагрузка составит (без учета стандартных, имущественных и социальных налоговых вычетов):

• 14 % от валовой выручки — при получении доходов, определенных нарастающим итогом с начала календарного года, до 500 000,00 руб. (применяется ставка подоходного налога 20 %);
• 21 % от валовой выручки — при получении доходов, определенных нарастающим итогом с начала календарного года, свыше 500 000,00 руб. (применяется ставка подоходного налога 30 %);

 

4) недостатками системы уплаты ЕН являются:

• ограничение применения этой системы в отношении лиц, которым ИП имеет право реализовывать товар (оказывать услугу, выполнять работу);
• ограничение по видам товаров, при реализации которых ИП имеет право ее применять;
• ограничение по видам деятельности, при осуществлении которых ИП имеет право ее применять;
• необходимость уплачивать фиксированную сумму налога заранее, когда выручка от реализации еще не получена, только при намерении осуществлять предпринимательскую деятельность (фактически товар может быть не реализован, заказы на выполнение работ и услуг от потребителя могли не поступить);
• относительно высокие ставки налога, поэтому при маленьких суммах выручки от реализации товаров (работ, услуг) применение данной системы будет менее выгодно, чем, например, применение ОПН;
• обязанность применять систему уплаты ЕН до конца календарного года в отношении того вида деятельности, по которому в данном календарном году произведена уплата ЕН за какой-либо отчетный период (часть отчетного периода) года.

 

ЭКСПЕРТНОЕ МНЕНИЕ

Если ИП, проведя анализ, не может все-таки решить, какую систему налогообложения выбрать (ОПН или систему уплаты ЕН), то стоит попробовать применение ОПН, т.к. если эта система окажется менее выгодной и удобной для ИП, то действующее законодательство позволяет более оперативно отреагировать на это и отказаться от ее применения в текущем календарном году.

 

Если ИП в отношении какого-либо вида деятельности выберет систему уплаты ЕН, то он будет обязан в отношении данного вида деятельности уплачивать ЕН до конца календарного года. На применение ОПН в отношении данного вида деятельности он сможет перейти только со следующего календарного года.

 

5. Запрет на осуществление физлицами предпринимательской деятельности в качестве ИП в зависимости от размера их доходов и (или) валовой выручки

ВНИМАНИЕ!

С 01.01.2024 установлен запрет на осуществление физлицами предпринимательской деятельности в качестве ИП в зависимости от размера их доходов и (или) валовой выручки.

 

Так, в ст. 3 Закона № 327-З предусмотрено, что ИП, совокупный размер доходов и (или) валовой выручки которого от осуществления предпринимательской деятельности нарастающим итогом в течение календарного года превысил 500 000,00 руб., не вправе осуществлять деятельность в качестве ИП в течение 3 календарных лет начиная с 1 января года, следующего за календарным годом, в котором образовалось такое превышение.

 

Предпринимательская деятельность, осуществляемая гражданином с нарушением вышеуказанных требований, является незаконной.

 

Справочно: административная ответственность за такое нарушение предусмотрена п. 3 ст. 13.3 КоАП.

 

Следовательно, если, например, в 2026 году у ИП, применяющего ОПН или систему уплаты ЕН, либо ИП, совмещающего применение ОПН и системы уплаты ЕН, доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, определенный в целях исчисления подоходного налога, или валовая выручка, определенная в целях исчисления ЕН, либо в совокупности доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, облагаемый подоходным налогом, и валовая выручка, определенная в целях исчисления ЕН, соответственно определенные нарастающим итогом с начала года, превысил 500 000,00 руб., то такой ИП с 01.01.2027 не вправе заниматься предпринимательской деятельностью в качестве ИП.

 

Если указанное превышение было допущено ИП по итогам осуществления предпринимательской деятельности уже за 2024 год или 2025 год, то уже с 01.01.2025 или с 01.01.2026 соответственно такой ИП не вправе заниматься предпринимательской деятельностью в качестве ИП.

 

ВНИМАНИЕ!

В целях определения данного критерия принимаются во внимание не только непосредственно выручка от реализации товаров (работ, услуг), но и иные доходы, непосредственно не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), но связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, учитываемые при определении налоговой базы при исчислении ЕН и подоходного налога.

Пример 11.

ИП в 2026 году применяет ОПН.
За январь — декабрь 2026 г. выручка, полученная от реализации товаров, составила 490 000,00 руб., иные доходы, полученные от осуществления предпринимательской деятельности, — 15 000,00 руб.
Поскольку доход от осуществления предпринимательской деятельности, определенный нарастающим итогом за 2026 год, составил 505 000,00 руб., т.е. превысил установленный законодательством критерий, то ИП не вправе с 01.01.2027 по 31.12.2029 заниматься предпринимательской деятельностью в качестве ИП.

 

Пример 12.

ИП в 2026 году совмещает 2 режима налогообложения: систему уплаты ЕН и ОПН.
За январь — декабрь 2026 г.:

• доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности, в отношении которого ИП уплачивает подоходный налог, составил 300 000,00 руб.;
• валовая выручка, полученная от осуществления видов предпринимательской деятельности, в отношении которых ИП признается плательщиком ЕН, составила 201 000,00 руб.

Поскольку в этой ситуации в совокупности доход и валовая выручка, определенные нарастающим итогом уже за 2026 год, составили 501 000,00 руб., т.е. превысили установленный законодательством критерий, то ИП не вправе с 01.01.2027 по 31.12.2029 заниматься предпринимательской деятельностью в качестве ИП.

 

Пример 13.

ИП в 2026 году применяет систему уплаты ЕН.
За январь — март 2026 г. валовая выручка ИП составила 100 000,00 руб., за апрель — июль 2026 г. — 300 000,00 руб., за июль — сентябрь 2026 г. — 100 005,00 руб., за октябрь — декабрь 2026 г. — 100 000,00 руб.
Поскольку в этой ситуации валовая выручка, определенная нарастающим итогом с начала года, за 2026 г., составила 600 005,00 руб., т.е. превышен установленный законодательством критерий, то ИП не вправе с 01.01.2027 по 31.12.2029 заниматься предпринимательской деятельностью в качестве ИП.